Беспроцентный займ от учредителя

Рассматриваем беспроцентные займы между учредителем и его компанией: как проводится выдача займа учредителю и, напротив, выдача его учреждённой компании. Какие налоговые последствия несёт в себе эта финансовая операция, как её необходимо оформлять. Процентный займ от учредителя и, напротив, учредителю, в данной статье мы рассматривать не будем – исключительно беспроцентный.

 Займ от учредителя

Чтобы зарегистрировать ООО, нужен минимальный уставный капитал всего лишь в 10 тысяч рублей. Что предпринять, если взятый изначально уставный капитал слишком мал, и нужны финансовые вливания, учредитель может себе их позволить, но при этом не хочет увеличивать уставный капитал? Поможет беспроцентный займ от учредителя.

 Как это делается

Составлять договор необходимо в письменном виде, к статье прилагается образец, по которому можно ориентироваться. Не лишним будет и фирменный бланк. В случае отсутствия надлежащего оформления, если всё ограничилось простым платёжным поручением или приходным кассовым ордером, есть вероятность, что суд не признает наличие у учредителя и предприятия заёмных отношений – а кто знает, что случится в будущем, если у компании сразу несколько учредителей? Подписание договора с учредителем со стороны компании должен осуществлять её директор. Это правило действует, даже когда директор одновременно является учредителем, с которым и подписывается договор. В данном случае, с одной стороны, он выступает как физическое лицо (подпись от заимодавца), а с другой — как юридическое (подпись от компании-заёмщика).

Помимо денег, беспроцентный займ учредителя своей компании может быть предоставлен также и имуществом со своими родовыми признаками. Например, это может быть сырьё, строительные материалы, товары – тогда заёмщик должен будет вернуть аналогичные вещи в том же количестве. Но чаще всего речь идёт именно о деньгах.

Если собственником деньги предназначаются на конкретную цель то, при её обозначении в договоре, займ будет являться целевым, и необходимо будет прописать также и способы, которыми может контролироваться использование средств. К примеру, это может быть передача заёмщику документов, которые могут подтвердить целевое использование, таких как счета и чеки, получение им доступа к местам хранения купленных на его средства вещей. В случае если прописанный в договоре контроль за порядком расходования средств не дают выполнять, либо средства расходуются не на те цели, заимодавец имеет полное право потребовать возврат займа учредителя раньше срока, либо же применение штрафных санкций, закреплённых договором.

Отметим, что в случае отсутствия каких-либо упоминаний о выплатах за пользование займом, считается, что договор займа с учредителем ООО предполагает выплату процентов, соответствующих ставке рефинансирования Центрального банка. Чтобы это был именно договор беспроцентного займа учредителя с ООО, следует специально прописать отсутствие выплат за пользование им.

 Займ учредителю

Брать деньги взаймы у собственной компании – не столь уж и редкая практика. Некоторые собственники полагают, что раз это всё равно их деньги, то никаких налоговых последствий у данной операции быть не должно – но они ошибаются, последствия будут. Их мы рассмотрим ниже по тексту.

 Налоги

 При займе от учредителя

 Для учредителя

Скажете, подобным образом это не должно работать, ведь в реальности он доход всё-таки не получил? Увы, но предполагаемый доход может быть обложен налогом, как если бы он был реальным. Не каждый договор беспроцентного займа между учредителем и организацией должен быть обложен налогом – это применяется лишь к тем сделкам, которые считаются контролируемыми.

Что это значит? Для начала, контролируемая сделка должна происходить между взаимозависимыми субъектами. По Налоговому кодексу, если доля участия учредителя в компании превышает 25%, они будут считаться взаимозависимыми. То есть, если доля участия физического лица, выступающего заёмщиком, превышает эту отметку, оно будет считаться зависимым от компании, которой выдаёт средства. А раз так, то учредитель может действовать вразрез с собственными интересами в интересах компании.

Но это половина дела. Чтобы признать сделку контролируемой, необходимо, чтобы общая сумма переданных средств составила миллиард рублей в течение года. То есть, если этот порог не был достигнут, налоговый сбор за недополученную прибыль учредителю-заимодавцу платить не нужно.

 Для компании

Теперь разберёмся с самой организацией, которая получила беспроцентный займ. Получает ли она от этого доход, с которого должна выплатить налоги? Получение материальной выгоды компанией очевидно, но, поскольку в Налоговом кодексе не установлено, каким образом следует определять выгоду организации в случае, если она получила беспроцентный или с низким процентом займ, налогом она облагаться не будет. Вот такие, неочевидные и, на первый взгляд, крайне странные налоговые порядки.

 При займе от компании

Рассмотрим и противоположную ситуацию, то есть беспроцентный займ учредителю от ООО. Заёмщик получает материальную выгоду, облагающуюся НДФЛ по ставке 35%. Но даже при этом подобная сделка будет куда выгоднее, нежели привлечение кредитных средств сторонних финансовых организаций, из-за модели расчёта выгоды.

Рассчитывается она следующим образом: две трети ставки рефинансирования Центрального банка умножаются на полученную сумму, затем делятся на число дней в году и умножаются на число дней пользования средствами. Расчёт производится каждый месяц в его последний день, берётся ставка рефинансирования, установленная в этот день.

К примеру, учредитель взял 500 000 на год без процентов. Сколько он должен будет заплатить за один месяц? Проведём расчёт для мая (31 день), считая, что заём был получен в его первый день, а ставка рефинансирования составила 8%:

2/3 x 0,08 x 500 000 / 365 x 31 = 2264,84 рубля – сумма материальной выгоды, полученная за месяц. В качестве налога нужно будет выплатить 35% от неё, то есть 792,69 рубля.

 Возврат средств

Необходимо осуществить возврат в указанные договором сроки. Если такое указание в документе отсутствует, заём будет бессрочным, но должен быть возвращён не позже, чем через месяц после того, как было получено требование вернуть средства. Способ, которым будут возвращаться средства, как правило, также указывается, когда выдаётся беспроцентный займ от учредителя и подписывается договор, непосредственно в его тексте.

Примечание: наличная выручка, что хранится в кассе компании, используется лишь на строго определённые цели, и возврат долга в список этих целей не входит. Учредителю можно отдавать лишь ту наличность, которая была снята с расчётного счёта компании.

Есть ли возможность рассчитаться вместо денег какими-либо материальными ценностями, к примеру, товарами? Нет, выплата займа учредителю должна осуществляться с помощью вещей того же рода, которые были взяты. Это значит, если были взяты деньги, то и рассчитываться нужно деньгами (однако, нет разницы между наличным и безналичным расчётом, то есть, если заём брался наличными, можно рассчитаться безналичным переводом, и наоборот, если иного не было указано отдельно). Если брались товары, сырьё и т.п., то и отдаваться должны вещи того же рода.

Если возврат производится имуществом другого рода, сделка трактуется уже иначе – как реализация, то есть покупка, сделанная учредителем у компании. А значит, необходимо будет выплатить соответствующие налоги, конкретная сумма будет зависеть от использующейся компанией системы налогообложения.

 Прощение

Договор беспроцентного займа от учредителя предусматривает, что в указанные сроки должна произойти выплата займа (возврат средств). Но что, если возврат займа учредителю оказался невозможен либо нецелесообразен, а учредитель готов не требовать свои средства назад? Возможно ли прощение займа учредителем, и какие налоговые последствия оно повлечёт за собой?

Это возможно, но невозврат данного долга не будет никак влиять на обязательства компании по другим долгам. В тексте займа нельзя сразу же написать, что он может быть безвозвратным, вместо этого, при необходимости простить долг, следует оформить отдельное соглашение сторон в письменном виде. Также это возможно в форме уведомления от учредителя, выступающего заимодавцем. В данных документах указываются реквизиты договора, долг по которому прощён, а также его сумма и подтверждается прекращение обязательств по нему.

После этого компания получает доход, равный прощёной сумме. Этот доход является внереализационным, и облагается в соответствии с тем режимом налогообложения, по которому работает компания.

При работе с ОСНО это 20%, а если компания применяет УСН – 6%.

Есть исключение: если учредитель имеет в компании долю, превышающую 50%, то прощение долга будет признано безвозмездной финансовой помощью. Тогда внереализационным доходом прощёные средства считаться не будут, и налоги на них также начисляться не будут. Однако, это возможно лишь в случае, если данный учредитель является физическим лицом.

Что до обратного, то есть прощения долга учредителя, то оно возможно в случае, если компания может покрыть другие свои долги. То есть, прощать долг нежелательно, если компания не покрыла убыток, имеет задолженности перед своими работниками, поставщиками и т.п. В этом случае наверняка последуют вопросы от налоговой инспекции. Кроме того, прощёный долг будет обложен налогом по ставке 13%, который должна удержать непосредственно компания. В случае же, если должник состоит в штате компании, потребуется также начислить страховые взносы, составляющие 30%.

 Суммируем сведения

Итак, если коротко о беспроцентном займе от учредителя:

•  Если полученные деньги затем были возвращены, то они не признаются доходом компании.
•  Нельзя возвращать имущество вместо денег, иначе это будет считаться реализацией имущества с соответствующими налоговыми последствиями.
•  Учредитель может простить долг, после этого он теряет права как на одолженную сумму, так и на любую прибыль, которая была получена путём её использования.
•  При прощении долга он будет считаться внереализационным доходом компании и облагается налогом.
•  Если доля учредителя превышает 50%, это может быть оформлено как безвозмездная помощь, и не облагаться налогом.
•  Дарение между коммерческими структурами не допускается, а значит, простить долг имеет право лишь физическое лицо.